lunes, 26 de septiembre de 2011

El acceso al crédito e ideas emprendedoras en Nicaragua, pequeña reflexión

Recuerdo cuando mi hermano menor inicio con la pequeña granja avícola en el patio de la casa, un muchacho de apenas 17 años con la secundaría aprobada, despues de un par de años, el negocio lamentablemente tuvimos que cerrarlo por el desgaste y agotamiento físico que demandaba todo el proceso de crianza y sacrificio, pues ocupaba mucho tiempo que los miembros de nuestra familia no disponía o más bien tenía otros compromisos, como por ejemplo yo que con todo mi gran conocimiento en la parte de las finanzas estaba a como acostumbro a estar meterme de cabeza en cada proyecto de auditoría que me tocaba atender. Despues de cerrar la granja aprendi muchas cosas, una de las cuales fue que el fracaso en los negocios no existe, lo que existen son resultados no deseados y que si se vuelve un fracaso, cuando no se es capaz de aprender de dichas experiencias. Además me permitio despertar y poner más activo en mi ese espíritu emprendedor que hoy se revuelca en toda mi cabeza, generando ideas, descartando otras, me pasa igual que cuando uno es soltero, es sabido que tu futura esposa anda por ahi, talvez miles de veces te haz cruzado con ella, incluso puede ser tu amiga, pero aún no te das cuenta que ahí esta, pero sabes que esta y que existe. Se me vienen estás palabras, porque me admiro de este sistema financiero que tenemos en nuestro país, es una facilidad para dar créditos de consumo, ofrecen tarjetas, créditos adicionales, tarjetitas para regalos, crédito plus, y un sinnúmero de productos financieros, la mayoría a crear un desproporcionado crédito de consumo, pero para pedir crédito para un negocio, que tedioso, burocrático se hace, como si alguien llega al banco con la primera idea que se le viene en mente, se supone que es una idea bien trabajada, y aqui comento algo por esas ideas trabajadas que necesitan de financiamiento, estoy 100% seguro que por todo nuestro hermoso país, existen grandes ideas emprendedoras con grandes potenciales, creo que el sistema financiero y el sector privado deberían de crear un fondo común en conjunto con el gobierno para invertir es proyecto que muchas le dicen "inversiones de alto riesgo" alto riesgo porque a como puede ser una idea exitosa tambien puede ser un resultado no deseado. En Nicaragua los medios de comunicación deberían de montar un programa como Dragons Den, una serie televisiva que presenta BBC, para los que no saben, este programa se trata de concursantes que perciben una idea de negocio viable y potencialmente rentable, pero la falta de financiación ya sea para crear de cero el proyecto, expandirse y promocionarse se someten a un exigente jurado de Dragones (inversores) en lo particular me encanta esta serie, más que las estupideces de Friends. Espero con este pequeño post generar comentarios para animar a nuestros empresarios, gobierno y medios de comunicación a crear fondos destinados a promover ideas de negocios, sé que existen algunos organismos dedicados a esto, pero el alcance es muy limitado, hay que soltar las riendas e invertir.

viernes, 8 de julio de 2011

Algunos principales cambios para la adopción de normas internacionales de información financiera en Nicaragua


En varias tertulias que he tenido con mis colegas, hemos conversado sobre los cambios que se vendrán en las empresas que decidan implementar las normas internacionales de información financiera (me refiero tanto a las NIIF completas como la norma NIIF PYMEs) entre las principales comentarios que hemos llegado a concluir está:

Primero hemos estado de acuerdo que el principal cambio tiene que ver con el activo humano en la empresa, todos tienen que estar comprometidos con el cambio, especialmente con la gerencia y puestos claves en la compañia. Debe de existir un sentimiento compartido en todo el personal de la empresa que permita aprender y desaprender, es decir a aprender las novedades y requirimientos que se establecen en las NIIF y a desaprender los viejos hábitos, costumbres y formas de hacer las cosas, simplemente se cumple bien aquella frase que dice "para obtener nuevos resultados, se necesita hacer cosas diferentes" en este sentido si deseamos que la información financiera deje de ser solo un proceso de resumir las operaciones pasadas de la compañia y sea un insumo completo para las decisiones futuras y presentes.

Un segundo punto sería la evaluación de sus sistemas informáticos con el cual se procesa la información financiera de la compañia. El sistema debe ser capaz de grabar y extraer los datos que permita satisfacer las necesidades de todos los usuarios de la información financiera, es decir el gobierno (alcaldia, fisco, hacienda, etc), bancos, proveedores, accionistas, auditores, casa matriz extranjera. Un análisis de las brechas entre lo que dispone actualmente los sistemas y los nuevos requisitos que se necesitan, es necesario.

Para aquellos que usan sofware como Oracle, SAP, SUN estas compañias ya disponen de toolkit IFRS que pueden integrar a sus sistemas, la clave esta en la congruencia que tenga el área de tecnología con los planes estratégicos del negocio en su conjunto, pues existen algunos sistemas bastante básicos que requieren inversiones fuertes para que sus sistemas estén acorde a los planes de negocios de la compañia.

Más adelante estaré publicando otras entradas sobre la adopción de normas internacionales de información financiera en Nicaragua y los principales cambios.

Saludos

miércoles, 30 de marzo de 2011

Caso practico sobre la contabilización de ingresos

Este es un caso que recibi de parte de un estudiante de contaduría pública del tercer año universitario de la hermana república de Honduras, aqui lo comparto con todos:

El contador de una línea área Caribe Airlene S.A tiene su sede en la ciudad de SPS y a crecido durante los últimos 7 años con una adecuada salud financiera, las ventas han crecido el 30% en el año 2010, con ganancias hasta del 40%. La compañía registra las ventas al vender los boletos con cargo a cuentas por cobrar o al efectivo y con crédito a ventas, al revisar el contador las ventas del periodo se da cuenta que algunos boletos se refieren a vuelos en el año 2011 ´para enero y febrero de dicho año. Discutió el asunto con el Gerente Financiero quien le dijo que la misma duda había tenido el en el año anterior. El contador de la compañía concluyo que difícilmente este podría ser un problema, al lanzar las siguientes razones donde cualquiera de las mismas justificaría el método actual de registro.

2. La compañía utiliza este método desde que se constituyo. Asi pues cualquier erogación de las ventas al final del año seguramente será compensado con una subestimación al iniciar el año considerando que la misma política ha sido aplicada en el año pasado y años anteriores.

3. Hay razones validas para incluir las ventas cuando se registran o se facturan, probablemente el proceso de ganancias de la compañía se considera devengado de realizar la venta, al ser esta la fuente de generación de ingresos. Se proyecta o se espera que en los vuelos de los primeros 6 meses del año próximo estén o no abordo los pasajeros que pagaron para tomar los vuelos el año siguiente, prácticamente no se espera incurrir en costos variables a causa de ello cuando tomen dicho vuelos con la excepción de unas pocas bolsas de snacks, y unas cuantas botellas de refrescos.

El contador considera que es un pesadilla tener que registrar el costo de un asiento del avión. Cuando el pasajero compra el boleto y luego otro asiento contable cuando realiza el vuelo el Gerente Financiero manifiesta que no se ve ningún problema.

Comentario del caso

En primer lugar no existe una correcta aplicación de los criterios de reconocimiento de activos y pasivos, y por ende, una adecuada apropiación de resultados por períodos (es decir, se está aplicando de manera inadecuada el criterio de base de acumulación o devengo), por más que se espere que “el mal uso de este año sea compensado con el mal uso del año próximo”

El reconocimiento de ingresos es una metodología de contabilidad que se utiliza para identificar las circunstancias particulares, por el cual los ingresos es reconocido como tales en los registros contables de la entidad.


La NIC 18 establece que los ingresos por prestación de servicios (venta de boleto aéreo) deben ser reconocidos en los periodos contables en los cuales tiene lugar la prestación del servicio (fecha que el pasajero toma el vuelo).

En este caso tenemos que la entidad ha reconocido los ingresos en la fecha que se realiza la venta del boleto aéreo (impresión de la factura) y no en la fecha que se brinda el servicio al pasajero, por cuanto no está conforme lo establecido en las NIIF.
En este caso la entidad no puede emitir estados financieros que expresen que cumplen con las NIIF, ya que no es así, pues su política contable de reconocimiento de ingresos no es conforme lo establecido en dichas normas.

Dos escenarios

Si la administración de la entidad, decidiera cumplir con la norma, entonces tendría que realizar una corrección en sus estados financieros, lo cual es abordado en la NIC 8.41 esto es si la entidad ya viene aplicando las NIIF desde periodos anteriores.

Pero vamos a suponer que la entidad, va a entrar en un proceso de implementación de NIIF como su nuevo marco contable, entonces aquí entra en juego lo establecido en la NIIF 1 y lo establecido en la NIC 8 del párrafo 14 al 31, que lo aborda como un cambio en la política contable, donde dice que este cambio lo aplicará retroactivamente.

Afectación contable actual y sugerido

Las partidas contables que la entidad ha venido registrando por las ventas anticipadas son las siguientes:

Efectivo o Cuentas por cobrar              D 100
Ventas                                                H (100)

Sin embargo una vez que hemos identificado que la venta del boleto es la brindar un servicio con fecha posterior, entonces las partidas contables serían:

Efectivo o Cuentas por cobrar           D 100
Pasivo                                              H (100)

Una vez que el pasajero tome el vuelo en la fecha programada en su boleto la partida sería:

Pasivo                                             D 100
Ventas                                           H (100)

Como consecuencia del registro contable actual de la entidad es que se reportan mayores ventas mejorando sus márgenes de ganancias que de lo contrario habría sido posible, por más que se argumente que existe compensación de un periodo con otro.

Un ejemplo real lo encuentran en el siguiente enlace:

http://www.aircanada.com/en/about/investor/documents/2009_ar.pdf

Este es el informe financiero de una aerolínea de Cánada (Air Canada) en la página 65 encontrarás el siguiente texto:

Passenger and cargo revenues
Current accounting policy

Airline passenger and cargo advance sales are deferred and included in current liabilities. Advance sales also include the proceeds from the sale of fl ight tickets to Aeroplan, a corporation that provides loyalty program services to Air Canada and purchases seats from Air Canada under the CPSA. Passenger and cargo revenues are recognized when the transportation is provided, except for revenue on unlimited fl ight passes which is recognized on a straight-line basis over the period during

which the travel pass is valid. The Corporation has formed alliances with other airlines encompassing loyalty program participation, code sharing and coordination of services including reservations, baggage handling and fl ight schedules. Revenues are allocated based upon formulas specifi ed in the agreements and are recognized as transportation is provided.

The Corporation performs regular evaluations on the deferred revenue liability which may result in adjustments being recognized as revenue. Due to the complex pricing structures; the complex nature of interline and other commercial agreements used throughout the industry; historical experience over a period of many years; and other factors including refunds, exchanges and unused tickets, certain relatively small amounts are recognized as revenue based on estimates.

Events and circumstances may result in actual results that are different from estimates.

Expected IFRS accounting policy

No significant changes have been identifi ed from the Corporation’s current accounting policy.

lunes, 28 de marzo de 2011

Incumplimiento de un contrato de préstamo de largo plazo

La NIC 1, pr 74 establece que no antes del periodo de cierre de los estados financieros de una entidad, si esta incumple en una claúsula contenida en un contrato de financiamiento bancario con el efecto de que tal pasivo se convierta en exigible a voluntad del prestamista, esta obligación se clasificará como un pasivo circulante en el estado de situación financiera.

Generalmente los contratos de  financiamientos bancarios  tienen en sus claúsulas que cuando la entidad incumpla en sus pagos y demás obligaciones, la entidad financiera se reserva el derecho de exigir el pago inmediato de toda la deuda, algunos ejemplos son los siguientes:

" La institución bancaria podrá dar por vencido el plazo de la obligación y exigir el pago de todo lo adeudado sin necesidad de requerimiento judicial o extrajudicial alguno, el algunos de los siguientes casos:
- si la entidad incumple en las fechas programadas de pago
-si la entidad diera un uso diferente al financiamiento solicitado
-si la entidad fuera ejecutada judicialmente por un tercero"

Como podemos ver, la NIC 1 nos dice que si el pasivo se convierte en exigible a voluntad del prestamista tal a como he descrito en las estipulaciones que generalmente figuran en los contratos de financiamientos bancarios, la entidad deberá de presentar esta obligación como parte de  sus pasivos circulantes.

¿Qué pasa si existe un acuerdo con la institución bancaria de no exigir el pago como consecuencia del incumplimiento?

La NIC 1, establece que aún cuando exista un acuerdo entre las partes despues del cierre de los estados financieros que estamos presentando y antes de los estados financieros sean autorizados, la obligación deberá de presentarse como un pasivo corriente.

Sin embargo si existe un acuerdo con la institución financiera al cierre de los estados financieros este puede seguir presentándose como pasivo no corriente.

martes, 22 de marzo de 2011

La esencia sobre la forma


Dentro de las caracteristicas cualitativas de los estados financieros esta la "esencia sobre la forma" las carácteristicas son atributos que hacen útil, para los usuarios, la información suministrada en los estados financieros, asi lo aborda el marco conceptual para la preparación y presentáción de estados financieros.

Hoy me tome la libertad de comentar sobre este tema, porque nos encontramos muchas veces con preparadores de información financiera que toman muy en cuenta la forma legal de las cosas para reflejararlas en sus estados financieros, olvidando esta caracteristica tan importante de los estados financieros.


De acuerdo con el marco conceptual "esencia sobre la forma" nos dice: Si la información sirve para representar fielmente las transacciones y demás sucesos que se pretenden reflejar, es necesario que éstos se contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad económica, y no meramente según su forma legal. La esencia de las transacciones y demás sucesos no siempre es consistente con lo que aparenta su forma legal o trama externa.

Cuando se tienen vacios legales o formas legales que tratan de ciertos sucesos estos son utilizados por algunos como una base para contabilizar los eventos económicos, es muy frecuente por ejemplo que las sociedades que tienen contratos leasing (arrendamientos) los traten y registren en su contabilidad como si fuere un arrendamiento operativo, aún cuando esta sociedad haya aceptado todos los riesgos y beneficios asociados al activo contratado bajo leasing (arrendamiento).

Otro caso muy común es que se utilizan leyes o normas fiscales para contabilizar ciertos hechos económicos, como la estimaciones de la vida útil de los activos fijos, las estimaciones para cuentas incobrables, la obsolencia de inventarios, el capital. Hay que tener muy en cuenta que las normas o leyes fiscales no tienen el objetivo de mostrar la realidad económica de las empresas, sino lo que el Gobierno de turno cree debe ser la realidad fiscal.

Por cuanto los estados financieros deben de reflejar fielmente la realidad económica, si bien es cierto dichas transacciones se fundamentan en diferentes documentos fuerte de carácter jurídico o fiscales tales como facturas, contratos, recibos, etc. al momento de contabilizarse deben de ser analizados a la luz de su fondo económico y no sobre sus formalidades legales que existan a su alrededor.

jueves, 10 de marzo de 2011

La importancia de revisar el deterioro en ciertos activos del balance

Un activo esta contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en los libros contables excede su importe recuperable, es decir que ese activo no generará los beneficios suficientes.

Porque hablo de este tema, bueno porque muy pocos tienen en cuenta la importancia de esta revisión al cierre de sus estados financieros de activos tales como las cuentas por cobrar, inventarios, activos fijos que hay que revisar si existe indicio de deterioro.

Todo empresario necesita ver cuanto es lo que se va a recuperar en realidad, cuanto de los inventarios que nota en el balance serán realizados. Una generalidad común es que las cuentas por cobrar no se revisan minuciosamente las cuentas de cobro dudoso, asi tambien los inventarios no se revisa la obsolecencia, deterioro, caducidad, por mencionar algunos indicios internos. Una noticia sobre el comportamiento del mercado, salida de productos sustitutos, la competencia, la redución de precios, son algunos indicios externos que debemos evaluar si esto impacta en los activos de la entidad.

Los bancos, proveedores son algunos interesados en esta tipo de revisiones por parte de la entidad en los activos que esta ofreciendo en garantía. Asi como los empresarios que analizan fusiones, adquisiciones de negocios son otros interesados, imaginese una vez que esten a cargo del negocio observar cuentas por cobrar que su costo en libros exceden su realización, es decir no todo es recuperable. Otro activo a observar son los activos fijos cuando el costo de tales activos estan excedidos como consecuencia de un uso excesivo y mantenimiento inadecuado, lo que compraron por varios millones son en realidad chatarras.

Si el deterioro se ha aplicado adecuadamente en la revisión de ciertos activos en la presentación de sus estados financieros y si lo observamos a la luz de la NIC 36 tendremos una imagen más fiel de estos estados. Por lo tanto, es importante llevar a cabo pruebas de deterioro adecuadas.

viernes, 7 de enero de 2011

Errores detectados en los estados financieros de años anteriores

Independientemente de la función que nos encontremos desarrollando, sean como auditores, contadores, contralores, contadores administrativos, sucede que algunas veces despues de cierto tiempo y revisando minuciosamente saldos de cuenta nos encontremos frente a errores en los estados financieros que corresponden a ejercicios anteriores.

¿Qué son los Errores de periodos anteriores?

La norma NIC 8 dice que es Omisión o inexactitud en los estados financieros de una entidad, para uno o más ejercicios anteriores, a causa de un fallo al emplear o de un error al utilizar información fiable (errores aritméticos, de la aplicación de políticas, fraudes).

¿Qué tenemos que hacer al encontrar este tipo de errores?

Siguiendo siempre con lo establecido en la NIC 8, nos dice que la entidad corregirá los errores materiales de ejercicios anteriores de forma retrospectiva, en los primeros estados financieros formulados tras haberlos descubierto, ya sea:

1.Reexpresando la información comparativa para el ejercicio o ejercicios anteriores en los que se origino el error.

2.Si el error ocurrió para un ejercicio anterior al más antiguo para el que se aporta información, reexpresando los saldos iniciales de activo, pasivo o patrimonio neto de ese ejercicio.

¿A qué se refiere con reexpresión retroactiva?

Es corregir el reconocimiento, valoración e información a relevar de los importes de los elementos de los estados financieros, como si el error cometido en ejercicios anteriores no se hubiese cometido nunca.

Ejemplo

El auxiliar contable de una empresa, realizo cargos por depreciación de un activo que ya estaba completamente depreciado, es decir, su valor neto en libros era cero, sin embargo no se dio cuenta y siguio depreciando el activo mensualmente hasta acumular en el periodo $1,000. Esto es un error puesto que si el activo ya esta completamente depreciado y transcurrido su vida útil no debería de realizarse más cargos por depreciación.

Para corregir este error tenemos que identificar la cantidad de depreciación en exceso al costo del activo que se continuo depreciando en los periodos anteriores y realizar una ajuste revirtiendo la partida de este error, en este caso lo que se hizo por error fue aumentar el valor de la depreciación acumulada, consecuentemente disminuyendo el valor de los activos y aumento el gasto por depreciación en resultados, aumentando los gastos de operación del periodo, ahora para corregirlos tenemos que hacer una contrapartida para eliminar el error.

Asientos contables
Las partidas del error fue el siguiente:













Reexpresando los estados financieros

Los estados financieros de la Compañía por el año que terminó el 30 de junio de 2009 han sido reestructurados debido a la corrección por error en el registro de cargos por depreciación a resultados de activos que ya estaban completamente depreciados. Un resumen de los saldos previamente reportados y los saldos reestructurados se presentan a continuación



Como podemos apreciar una vez corregido el error, los estados financieros deberían de reflejar la imagen real de la situación financiera de la sociedad, de manera que se tomen decisiones oportunas por los usuarios de dichos estados.

Puedes descargar esta hoja de Excel, para tu utilidad, solo da clic en el siguiente enlace
https://spreadsheets.google.com/ccc?key=0AqVB5tyoBNZXdDlPQlRRZzJ1WW5iektOQUNmVnlGX2c&hl=es